两部门明确前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策有关问题

国家税务总局深圳市税务局 深圳市前海深港现代服务业合作区管理局关于明确前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策有关问题的公告

2023年第4号

为贯彻落实《全面深化前海深港现代服务业合作区改革开放方案》，推动前海深港现代服务业合作区（以下简称合作区）高质量发展，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部 税务总局关于延续深圳前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2021〕30号)有关规定，现就设在合作区企业享受企业所得税优惠政策有关问题明确如下：

一、本公告适用于设在合作区享受前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策的居民企业、居民企业设在合作区的分支机构以及非居民企业设在合作区的机构、场所。

二、注册在合作区的居民企业，从事符合条件产业项目的，其生产经营、人员、账务、财产等在合作区，属于在合作区实质性运营。对于仅在合作区注册登记，其生产经营、人员、账务、财产等任一项不在合作区的居民企业，不属于在合作区实质性运营，不得享受合作区企业所得税优惠政策。

（一）生产经营在合作区

指企业在合作区拥有固定生产经营场所和必要的生产经营设备设施等，主要生产经营地点在合作区，或对生产经营实施实质性全面管理和控制的机构在合作区；以本企业名义对外订立相关合同。

（二）人员在合作区

指企业有满足生产经营需要的从业人员在合作区实际工作，从业人员的工资薪金通过本企业在合作区开立的银行账户发放；根据企业规模、从业人员情况，一个纳税年度内至少需有3名（含）至30名（含）从业人员当年度在合作区缴纳六个月（含）以上基本养老保险等社会保险。

（三）账务在合作区

指企业会计凭证、会计账簿和财务报表等会计档案资料存放在合作区；基本存款账户和进行主营业务结算的银行账户开立在合作区。

（四）财产在合作区

指企业拥有所有权或使用权的财产，该财产在合作区实际使用或对财产实施实质性全面管理和控制的机构在合作区，且该财产需与企业的生产经营相匹配。

三、注册在合作区的居民企业，从事符合条件产业项目，在合作区之外设立分支机构的，该居民企业对各分支机构的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制，属于在合作区实质性运营。

四、注册在合作区之外的居民企业在合作区设立分支机构的，或者非居民企业在合作区设立机构、场所的，该分支机构或机构、场所具备生产经营职能，并具备与其生产经营职能相匹配的营业收入、职工薪酬和资产总额，属于在合作区实质性运营。

五、享受优惠政策企业的实质性运营，采取“自行判定、申报承诺、相关资料留存备查”的管理方式。企业在年度汇算清缴时对实质性运营进行承诺，并填写《实质性运营自评承诺表》。企业应对纳税申报资料及相关证明材料的真实性、准确性、完整性负责。

企业在完成年度汇算清缴后，需将与实质性运营有关的留存备查资料归集齐全并整理完成，包括：

（一）生产经营场所的产权或租赁证明；

（二）生产经营决策、财务决策、人事决策的会议纪要等；

（三）从业人员名单、劳动合同或聘用协议、有关社保缴纳证明资料；

（四）账务资料、银行开户资料、已开立银行结算账户清单；

（五）财产情况说明。

六、注册在合作区的居民企业，其在合作区之外设立分支机构的，或者注册在合作区之外的居民企业，其在合作区设立分支机构的，应严格按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(2012年第57号)的规定，计算总机构及各分支机构应纳税所得额和税款，并按规定缴纳企业所得税。

七、设立在合作区的非居民企业机构、场所符合规定条件汇总缴纳企业所得税的，应严格按照《国家税务总局 财政部 中国人民银行关于非居民企业机构场所汇总缴纳企业所得税有关问题的公告》(2019年第12号)的规定，计算应纳税所得额和税款，并按规定缴纳企业所得税。

八、企业享受合作区企业所得税优惠政策，应按照查账征收方式征收企业所得税。

九、深圳市前海深港现代服务业合作区税务局（以下简称前海税务局）对享受优惠政策企业的实质性运营情况进行后续管理，对当年度新增享受的企业实施“全覆盖”核查，对存量企业按照一定比例抽查。

十、前海税务局、深圳市前海深港现代服务业合作区管理局（以下简称前海管理局）等部门建立企业实质性运营判定工作机制（以下简称工作机制）。前海税务局对享受优惠政策企业的实质性运营情况难以界定的，通过工作机制研究予以确定。

十一、本公告由国家税务总局深圳市税务局（以下简称深圳市税务局）负责解释，涉及多部门职责的，由深圳市税务局会同前海管理局等相关部门根据职责解释。

十二、本公告自2023年1月1日起执行。

　  特此公告。

　　附件：实质性运营自评承诺表

国家税务总局深圳市税务局

深圳市前海深港现代服务业合作区管理局

2023年6月5日

关于《关于明确前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策有关问题的公告》的解读

为贯彻落实《全面深化前海深港现代服务业合作区改革开放方案》，促进前海深港现代服务业合作区（以下简称合作区）开放型经济充分发展，更好地支持香港经济社会发展、提升粤港澳合作水平、构建对外开放新格局，国家税务总局深圳市税务局（以下简称深圳市税务局）和深圳市前海深港现代服务业合作区管理局（以下简称前海管理局）发布《国家税务总局深圳市税务局 深圳市前海深港现代服务业合作区管理局关于明确前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策有关问题的公告》（以下简称《公告》），就企业设在合作区享受企业所得税优惠政策的有关问题进一步明确。现解读如下：

一、为什么制发《公告》？

根据《全面深化前海深港现代服务业合作区改革开放方案》要求，财政部、税务总局印发《财政部 税务总局关于延续深圳前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2021〕30号)。为明确企业设在合作区享受企业所得税优惠政策的有关问题，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，深圳市税务局、前海管理局联合发布《公告》，在稳定市场主体预期的同时避免空壳公司违规享受税收优惠，服务合作区高质量发展。

二、《公告》的适用对象有哪些？

《公告》的适用对象为设在合作区享受前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策的居民企业、居民企业设在合作区的分支机构以及非居民企业设在合作区的机构、场所。

三、生产经营在合作区如何理解？

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣人数。总机构设在合作区的企业，从业人数是指其设在合作区的总机构和分支机构的从业人数；总机构设在合作区以外的企业，从业人数是指其设在合作区内的分支机构的从业人数；非居民企业设在合作区的机构、场所，从业人数是指合作区内机构、场所的从业人数。

上述“合作区内分支机构”不包括在合作区以外的二级及以下分支机构在合作区设立的三级及以下分支机构。

从业人数按企业全年的季度平均值确定,具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

（二）从业人员社保缴纳时长的具体要求

企业年度中间开业或者终止经营活动的，且实际经营期不足半年的，其从业人员当年度在合作区缴纳基本养老保险等社会保险的时长，至少按实际经营期的月份数减半计算；实际经营期满1个月不足2个月的，其从业人员在合作区缴纳基本养老保险等社会保险的时长至少为1个月；实际经营期不足1个月的，其从业人员不受社保缴纳条件限制。实际经营期不含办理税务登记当月。

（三）有关案例

案例：某企业2023年7月5日在工商注册登记，7月15日进行税务登记确认，从业人数情况如下表所示：

 解析过程：

步骤一：计算该企业从业人数。

该企业全年季度平均值为21人，因此从业人数为21人，当年度至少需有30%（含）的从业人员即7个人在合作区工作。

步骤二：确定需在合作区缴纳基本养老保险等社会保险的时长。由于该企业于7月15日进行税务登记确认，当年度实际经营期为5个月，不足半年，其从业人员在合作区缴纳基本养老保险等社会保险的时长，至少按实际经营期的月份数减半计算，即3个月。

因此，该企业当年度至少需有7个人在合作区缴纳3个月（含）以上基本养老保险等社会保险。