中注协约谈会计师事务所 提示境外业务占比较高的上市公司年报审计风险

  近日，中注协书面约谈利安达会计师事务所（特殊普通合伙）和大华会计师事务所（特殊普通合伙），提示境外业务占比较高的上市公司年报审计风险。

近年来，部分建筑施工、工程机械、化工、通讯设备等行业上市公司的境外业务占比逐年提高，受新冠疫情和国际局势变化的影响，境外业务审计存在较大困难，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注境外业务的经营风险。注册会计师应当结合上市公司境外业务所在国家或地区的经济环境和公司自身发展情况，评估境外业务潜在的经营风险；关注政治因素对境外业务的影响，恰当评价上市公司境外业务供应链、交易流程、相关内部控制和财务报告编制流程的变化等影响；关注上市公司面临业绩压力、存在扭亏为盈等重大变化下管理层的舞弊风险；关注新冠肺炎疫情对境外业务的影响，充分了解上市公司内外部风险因素，评价是否存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的情况，重点关注上市公司境外经营所在地是否存在影响持续经营的事项。

二是关注集团财务报表审计。注册会计师应当了解和评估上市公司的业务范围和性质，制定合理的集团审计策略，有效识别重要组成部分，评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险；集团项目组应加强与组成部分注册会计师的沟通，评价境外组成部分注册会计师的客观性和专业胜任能力，复核并评价其审计工作的充分性和适当性；充分关注基于疫情防控特定需求情况下采取远程审计工作方式的局限性和可能带来的额外风险，评估可能对集团审计工作以及对审计报告意见类型的影响。

三是关注境外业务收入确认风险。注册会计师应当了解和测试上市公司与境外销售相关的内部控制制度和流程，评估与收入确认相关的内部控制设计和执行的有效性；关注境外业务收入的真实性，特别是毛利率异常以及增长异常的境外业务，结合对境外业务商业实质的判断，分析是否存在复杂的交易安排，评价收入变动合理性；关注境外业务的结算方式，销售回款是否来自签订经济合同的往来客户，对存在第三方代收货款情形的，关注上市公司是否与第三方回款的支付方存在关联关系或其他利益安排，充分评估第三方回款的必要性和商业合理性。

四是关注境外资产减值风险。注册会计师应当了解、评价和测试与资产减值相关的关键内部控制设计和运行的有效性；评估境外固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产是否存在减值迹象；关注商誉减值事项，复核管理层对资产组的认定和商誉的分摊方法，评估商誉减值测试过程中关键假设、参数选择、预测未来收入及现金流折现率等的合理性。