税务师执业呼唤立法规范

迄今尚没有一部专门的法律对税务师行业加以规范。这不仅影响了这个行业的健康发展，而且也让一些涉税中介在违规提供税收策划服务、帮助纳税人逃避税时，有恃无恐。

中国注册税务师行业党委副书记、中税协常务副会长谢滨说，相比于注册会计师和律师已经由全国人大常委会专门立法，税务师行业至今是由行政规章、部门规范性文件加以规范，造成行业发展缓慢、主体权责不明、协会自律与行政监管失灵等问题。

来自中税协的数据显示，经过30多年的发展，目前，全国执业税务师有5.3万人，取得税务师职业资格的人员达25万人。税务师已经成为促进征纳和谐、构建税收共治格局、服务国家经济建设不可或缺的第三方社会力量。如何让这股力量更好地为国家税收利益服务已经成为行业的一道必答题。

致同税务师事务所所长姜汉雄认为，加强“诚信”教育已经是行业迫在眉睫的事。“2017年后，我们的专业服务领域开放后，会计所、律所、咨询公司、代理公司纷纷涌入，‘黑天鹅、黑中介’的事件时有发生，导致我们行业的专业形象和专业地位遭遇了一定程度的外部质疑。”

去年以来国家税务总局对文娱领域和网络直播行业的税收综合治理成果，也能从一定程度上说明挑战的严峻性。谢滨表示，这些案件背后，不同程度存在涉税专业服务机构及从业人员曲解税收政策、扰乱税收秩序、误导纳税人等问题。在一些违纪违法案件中，也涉及个别涉税专业服务机构和从业人员违法违规、丧失职业道德，伙同不法分子参与投机交易，偷逃国家税款等问题。

为此，国家税务总局专门印发了《关于进一步加强涉税专业服务行业自律和行政监管的通知》，并联合有关部门发布《关于规范涉税中介服务行为促进涉税中介行业健康发展的通知》，进一步规范涉税中介服务行为。

其中，涉税中介违规提供税收策划服务、帮助纳税人逃避税，以及在各类自媒体、互联网平台发布违法违规信息招揽业务、歪曲解读税收政策、扰乱正常税收秩序等成为规范的重点行为。

谢滨介绍，自2021年年底开始，全行业积极开展“守法、自律、诚信、规范”专项自律检查，进一步规范涉税专业服务秩序，整治行业突出问题，推动行业诚信经营，严肃查处会员执业中的违法违规行为并持续曝光，全面提升行业自律管理水平，维护税务师行业良好社会形象。

今年6月，中税协还联合中国注册会计师协会、中华全国律师协会，向（注册）税务师、注册会计师、律师及相关执业机构发出《涉税专业服务诚信执业倡议书》，号召涉税专业服务机构及从业人员诚信执业。

“诚信执业是涉税专业服务立足之本，涉税专业服务机构及从业人员只有诚信执业，才能行稳致远，更好服务税收改革。”谢滨说。

这份“精神契约”得到了行业的一致认可。在8月25日举行的税务师圆桌会上，全国政协常委、中国税务学会副会长张连起向涉税专业服务机构从业人员提出了四个敬畏，其中，“敬畏诚信”居于首位。中国税务学会副会长兼秘书长蔡宇则表示，“中介组织除了诚信之外一无所有”。

除了加强行业自律，中税协副会长、北京大学法学院教授刘剑文认为，税务师行业的健康发展归根结底仍离不开法治，“行业如果连行政法规都没有，诚信与自律无从谈起”。

谢滨介绍，我国税务代理始于1985年，直至1993年的税收征管法才做出纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人办税的规定，但迄今还没有一部权威性、完整性的法规。尽管1994年国家税务总局颁布的《税务代理试行办法》对税务代理有关方面作了原则性规定，但由于缺乏与之配套的“税务师法”“税务师协会章程”等操作性法规，导致税务代理实践方面仍然无法可依，我国税务代理的立法远滞后于实践。

北京工商大学法学院副教授佘倩影一直在做税务代理方面的法律研究，在她看来，从某种程度上来说，相关法律一直落后于整体的商业交易形式，所以税务师行业会持续地暴露在一定的风险当中。而通过法律标准能够明确规范行业，“同时也是对整个税务师行业的保护”。

受中税协委托，刘剑文团队进行了一项关于税务师立法的研究课题，最终成果形成了相关法律的草案。他说，由条例到法律的制定，是税务师行业健康发展的必由之路，“要从无法到有法，从有法到良法，从良法到善治，来实现行业高质量发展的目标”。