中注协约谈会计师事务所 提示持续经营能力存在重大不确定性的上市公司年报审计风险防范

近日，中注协向北京澄宇会计师事务所（特殊普通合伙）和深圳永信瑞和会计师事务所(普通合伙)发出上市公司2023年年报审计约谈函，提示持续经营能力存在重大不确定性的上市公司年报审计风险，并要求会计师事务所说明承接的有关上市公司客户2023年年报审计开展情况。

部分上市公司受外部环境和内部经营管理等因素影响，持续经营能力存在重大不确定性，审计风险较高。中注协提示注册会计师在执行相关审计业务时，应重点关注以下方面：

一是充分识别对上市公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。注册会计师应当结合经济环境、行业状况及上市公司的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况、受外部因素影响的程度、关键管理人员变动、财务压力、对外担保、法律诉讼等具体情况，分析是否存在可能导致被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的异常情况；关注管理层是否存在为实现持续经营目的或避免触发退市风险警示而操纵利润的迹象，重点关注报告期末影响利润相关交易的真实性、商业合理性、与正常经营业务的关联程度及可持续性；与治理层就识别出的事项或情况进行充分沟通。

二是恰当评价管理层对持续经营能力作出的评估。注册会计师应当关注管理层作出评估所遵循的程序、依据的假设、是否包括注册会计师在审计过程中注意到的所有相关信息；关注管理层的未来应对计划能否改善目前状况及是否可行；关注管理层评估持续经营能力涵盖的期间是否覆盖自财务报表日起的十二个月；评价用于编制现金流量预测的基础数据可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；关注是否存在超出评估期间的、可能导致对上市公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

三是合理判断导致持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否构成重大不确定性。注册会计师应当通过实施追加审计程序，获取充分、适当的审计证据，评价上市公司采用持续经营假设编制财务报表是否适当；恰当运用职业判断，评价有关事项或情况不确定性潜在影响的重要程度和发生的可能性，就单独或汇总起来是否构成重大不确定性得出结论；关注财务报表是否已充分披露导致公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及应对计划，并明确指出存在与持续经营相关的重大不确定性及其后果。

四是恰当确定审计报告的内容和意见类型。与持续经营假设相关的考虑可能涉及各类审计意见类型，注册会计师应当综合考虑运用持续经营假设是否恰当、是否存在重大不确定性、重大不确定性及相关情况是否已在财务报表中作出充分披露，并确定对审计意见类型或审计报告的影响，不得以持续经营事项段代替保留意见，或以保留意见代替否定意见或无法表示意见。