朱建军 : 管理会计之我见

从89年读研时管理会计老师讲行为科学，到04年作为国内第一人通过美国注册管理会计师考试，之后出任上市公司董事长、大型企业集团董事财务总监，再到近两年再次主持企业全面工作，虽然学习实践了近三十年，对于管理会计到底是什么仍在探索。

提到管理会计，财会中人多会想到变动成本、量本利分析、资本预算与投资决策等等方法，而非专业人士多会疑惑管理会计与财务会计乃至审计之间的异同。

作为一名管理会计爱好者，经过近三十年的学习、实践、反思与感悟，逐步产生了以下关于管理会计的新认知：

1、管理会计远远不限于管理会计方法；

2、管理会计是为管理算账、为管理服务的会计；

3、为管理算经济账是管理会计的基本任务，变动成本、量本利分析、投资预算等等方法只是管理会计的基础；

4、从目标、任务、使命等层次考量，管理会计应属于基础性的经济管理学科，而且应是支柱性的经济管理工具；

5、管理会计的使命应该是通过制订经济政策，引导成员行为，服务“人尽其才、物尽其用”，促进经济高效地达成组织目标。

——换言之，理顺生产关系，以期降低内耗、激发活力，解放乃至提升生产力，才是管理会计的根本使命。

诚然，理顺生产关系也好、制订经济政策也罢，“人”都是需要考虑的最重要因素，相应的行为科学、人性认知——经济人、理性人等等判断影响深远。

依据经济人假设，“利己”是人的本性，诚然这个“己”不仅仅局限于自然人个体，它可以大至家庭、亲友，包括自然人个体在内的团队、组织甚至国家。从经济上讲，“利己”是最基本的经济行为准则，要生存、要发展，从事的经济活动就要“对己有利”，即回报要超过风险，收益要超过成本费用。

与经济人假设相比，理性人假设可能更重要。理性人假设认为人多是理性的，在更广更远的认知范围内，趋利弊害也是人之本性。理性人既重视分工与交换的价值，支持市场化；又相信计划与团队协同能够提升效率、创造价值，乐于结成利益共同体，组团参与市场竞争；更重要的是，理性人愿为环境改善与长远发展未雨绸缪、现时付出。

总之，理性人不仅关注现在，也关注未来；不仅关注一己小我，也关注周边环境，更会考量资源整合能否实现1+1>2；理性人既关注总量利弊得失，又关注边际因素对比，既留意历史状况，更重视发展前景……

可见，制订经济政策是含金量很高的“技术活”。一项政策能否收到预期效果，关键看其是否兼顾了相关各方的经济利益，是否有助于实现内耗降低、效率提升，是否能够在不损害任何当事方利益的前提下实现1+1>2。

事先算好经济账既是制订经济政策的前提基础，也是管理会计的本职工作，离开管理会计，没有管理会计师参与，制订经济政策很难达成预期成效。因此不仅管理当局要请管理会计负责起草制定经济政策，而且管理会计也应把制定经济政策作为自己的使命与基本职责。

任何政策都有自己内在的政策导向。相应的，出于趋利避害的本能，所有经济体均会在政策许可范围内，做出最有利于自己的选择。从这种角度看，“上有政策、下有对策”是理性人的正常反应。对此现象，唯有“让专业人做专业的事，请管理会计负责制订经济政策”，才是规避不希望的“下方对策”的最好安排。

最后想讲的是：经济政策无处不在。不仅工薪制度安排、业务提成、利润分享、股权激励等等属于经济制度，而且几乎所有涉及利益分配的安排均是经济政策。管理会计不仅要为管理算好账，更要积极参与制订经济政策，在更高的层次发挥更大作用。

说到经济政策，人们讲的最多的是奖罚分明，让做事的人明白干多少活得多少报酬，尽可能让老实人少吃亏。事实上，比奖罚分明更重要的是分配公平合理，分配政策内含了制衡分配不公的约束机制，这一点可从下面的“和尚分粥故事”借鉴一二：

话说在一个庙里，和尚同吃一锅粥，由于人多粥少又缺计量工具，分粥成了棘手的问题。

期初大家推举德高望重的长者分粥，但人们很快发现——分粥者得到的粥总会多些稠些，而且调换多次分粥者，问题依然如故。对此大家想到可能是权力引发腐败。

于是，庙里改用全部和尚轮流分粥制。试行后大家发现：新办法看似公平，但事实上默许了分粥者可以多得的不良歪风

总之，道德和轮流执政都没能解决公平问题。随后有人提议成立分粥委员会和监督委员会，加强监督管理。然而，议事者众，监督者多，效率却低下，争来议去，经常是粥已凉了还没分完。

这个看似无解的难题，最后被一种安排——“让分粥的人最后取粥”完全化解。这种安排，让分粥者承担分配不公引起的不公后果，分粥者的权力与职责受到了自身利益的刚性约束，所有的困惑迎刃而解。

熙熙攘攘皆为利，算好经济账，用利益回报贡献、用利益约束权力、规范责任，这样许多看似无解的难题会在无形中被化解。在此方面，管理会计大有可为，前景无限。

深圳联交所朱建军，2018年7月于深圳