魏东等：财务共享模式下中石化会计基础工作的优化

随着企业经营规模的不断扩大，财务共享作为一种新的财务管理模式在许多跨国公司和国内大型集团公司中广泛应用。该模式的应用虽将集团内各企业的会计账务处理、报表出具等固定性的工作集中处理，极大提高了会计工作的质量和效率，但会计基础工作的内容与形式发生了变化。中国石油化工集团有限公司（以下简称中石化）依据财务共享模式对会计基础工作的新要求，扩充完善了会计基础工作的基本内容，更好地提升会计工作质量。

（一）职责岗位划分的要求

实行财务共享以后，集团内的企业会计核算环节由财务共享公司集中处理，企业法人单位依然对本单位会计信息的真实性、合法性负责，会计基础工作规范处于企业和共享公司“一体两面”的状态，相应地，企业会计机构的设置、会计核算的规范要求、记账文件的流转等方面都会发生重大变化。企业需从现行会计基础工作规范基本要求入手，明确企业和共享公司的岗位职责权限，做好相互配合，合力完成各项会计基础工作。

（二）信息化管理的要求

实施财务共享要求集团企业有完善的信息系统及相应配套的体制机制。共享模式下财务数据按照系统控制规范生成记账凭证与财务报表，会计基础工作的重点不仅要求规范详细的记账过程，还需关注原始单据传递、信息系统安全运营、电子记账文件保管等方面，对财务信息系统的建设、系统权限管理、系统安全保障等方面要求凸显。

（三）规范会计核算的要求

集团企业一般规模较大，地域分布广阔，也会涉及行业内的多个板块，集团内部不同企业会计核算通常存在一定差异。实施财务共享，要求在集团层面规范会计核算标准与流程，减少人为干预和操控。 

（四）完善记账文件的要求

财务共享后会计凭证、账簿、报表等会计数据以电子形式产生、传输、保管，会计资料收集、传递、整理、保管相较传统会计工作有较大变化。共享模式下做好电子档案的收集、保管、有效存储与交接，需明确规范会计资料在企业与共享间的流转与交接。

（五）深化会计稽核和监督的要求

随着财务信息化进程推进，业务对财务信息需求的颗粒度越发精细，企业管理要求财务加大稽核与监督作用的发挥。财务共享实施后，会计核算环节相对独立，要求企业和共享加强信息沟通，明确在会计稽核与监督工作中的职责，形成合力监督、相互制约，共同提高会计信息质量。

中石化产业链条长，集团内部管理层级多，财务风险和经营管控难度大，推行财务共享成为集团提升财务管理的内在要求。2014年中石化启动财务共享试点建设，2017年成立了独立运行的财务共享公司，2018年财务共享在境内企业全面推广。财务共享的实施并未改变会计基础工作的基本要求，仍需按照《会计基础工作规范》的基本框架内容，明确企业和共享的管理职责、细化管理内容，健全完善会计基础工作的相关制度。 

（一）明确管理职责

中石化实施财务共享后，改变了集团公司传统会计管理模式，把集团内部企业会计基础工作的责任主体分为企业与共享两个层面，但会计基础工作的实施不能因此而削弱。通过强化不同责任主体的岗位配置和职能划分，仍保持会计基础工作的一体化和持续性，共同保障会计基础工作实施。明晰集团总部、企业和共享各自的管理职责，理顺管理界面，压实管理责任。

1.机构设置体现会计职能地位。企业根据生产规模和经营管理设置会计机构，配备会计机构负责人及相应数量的会计人员，不具备单独设置会计机构条件的，在有关机构中配备专职会计人员，保证专职会计人员的职能不被其他职能替代，以保证健全的财务会计制度和履行严格的财务手续，企业的会计基础运行不违背法律、法规等准则要求。

共享按照其会计核算职能，依据财务核算流程设立业务部门，负责档案管理、会计核算和财务报告出具等会计基础工作，构建规范、统一、高效的会计核算管理体系。企业和共享分别设置专人负责双方的业务沟通，保证会计基础业务的衔接。

2.岗位设置体现不相容原则。会计机构岗位设置的重要原则是岗位不兼容原则。财务共享后，企业不再设置出纳、会计核算等岗位，主要向经营财务转变，持续优化预算管理、成本管理、资金管理、资产管理、税务管理等岗位职责，参与生产经营决策和经济评价分析。企业不相容岗位设置体现出岗位间的相互牵制和互相监督，不仅考虑了传统的会计岗位设置，还考虑了新兴岗位的配置，如网银支付的密码设置与使用、刷脸、指纹等电子支付的牵制；电子票据的管理，健全内部管理流程，保证票据管理全过程受控。

共享按照会计核算流程设立配置相关岗位主要体现在账务处理流程中挂账到付款、销售到收款、记账与审核等，明确职责划分，确保提高会计核算质量。

（二）加强信息系统管控

中石化统一实施了ERP系统、资金集中管理、会计集中核算等信息系统，实现了财务管理制度统一化、会计核算标准化、资金管理集中化、主要业务流程和核心主数据规范化，建成了规范高效的集团型财务信息管理体系，为规范会计基础工作提供了高效的智能技术支撑。

1.明确系统用户权限。在财务信息系统中，企业和共享公司严格划分用户接口，避免权限划分不清，造成职责界面模糊。权限分配和调整严格按内控要求履行相应的审批手续，并做好变更记录。系统用户严格按照个人用户名和登录密码进入系统，在其职责范围内进行操作。企业相关人员没有账务处理权限及报表计算的权限，但是配置了相应的查询权限，保证企业各项财务数据的安全与运用。共享公司则严格按照企业管理层级和架构配置业务处理权限，不得拥有超岗位设置的权限，以保护企业的商业财务机密。

2.规范在线数据传递。财务共享后，原始单据的流转与审批实现信息化，原始单据的整理、提报路径、传输和处理明确了严格的操作规范和系统控制，企业和共享公司严格按照操作规范执行，做好在线资料的流转和操作。

企业按照规范路径进行在线单据提报，按照规范要求整理和寄送原始单据。同时按照票据管理规范和流程准确、完整地接收和传递电子票据数据，并做好在线流程审批。共享公司建立严格的原始凭证管理流程，对原始凭证进行签收、扫描、归档，确保影像与原始凭证一致。

3.维护系统安全。用户权限管理是信息管理系统安全管理的重点。建立完善的信息系统用户管理和审批流程，包括但不限于定期、不定期整理用户权限；不得违规配置超级用户权限；信息管理系统用户密码需定期更换，如需重置密码应履行相应审批手续，由系统管理员进行重置；因工作关系需要配置审计、税务等特殊用户，须经授权批准后设置，并做好记录和备案，使用完毕后应及时注销。

（三）完善会计核算流程

财务共享模式下，会计建账、会计凭证、会计对账和财务报告等内容与传统核算流程发生较大的变化。集团总部负责制定会计政策，编制财务共享服务业务操作规范和业务流程，对财务共享服务工作质量进行监督检查；企业负责业务的真实性、合法性，业务的审批流程和权限必须符合企业的内控要求，根据经济业务整理提供完整的纸质或电子资料，提交服务申请到共享；共享负责会计核算的准确性、合规性、及时性，执行总部财务部制定的会计政策、财务共享服务业务操作规范和业务流程，根据企业提交的纸质或电子资料进行账务处理。

1.规范原始凭证。共享公司加强对企业提报原始单据的质量审核，并明确单据寄送操作规范：建立原始单据到达共享内部流转制度，确保企业原始单据在传递和接收过程中不受到毁损或丢失；建立并完善票据甄别制度与流程，保障企业经营业务合规与财务资金安全。

2.规范会计凭证。集团总部明确由财务信息系统集成的记账凭证规则，记账规则需符合国家及公司相关制度规定，企业负责集成凭证相关数据的质量，共享服务公司负责集成凭证相关数据的核查，对共享人员通过财务信息系统录入的会计凭证，制定凭证编制和凭证审核的业务标准化流程、管理制度。

3.规范会计报告。企业是财务报告的使用主体，负责提交月结申请，提供月结及报表填报相关的业务数据，负责审核会计报表，编制财务情况说明书和会计报表附注，对会计报表数据的真实性、合理性和提供业务数据的准确性负责。共享公司是编制和上报会计报表的主体，遵从账期关闭、指标数据检查、报表编制、报表检查等流程及操作规范，对报表编报的及时性、完整性和准确性负责。

（四）规范会计档案管理

电子档案管理包括会计凭证（含电子会计凭证）、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的立卷、归档、保管、移交、借阅等。企业负责及时规范提交业务申请和会计凭证附件；共享负责单据接收、初审、扫描，整理和临时存档。

1.记账文件的传递与保管。企业负责做好纸质原始单据的分类整理与寄送，以及记账文件的接收与存储。共享公司负责纸质的原始凭证归档，会计凭证、会计账簿和会计报告以电子形式保存并归档至电子档案管理系统，同时对音像数据、图像数据、视频数据等建立电子记账文件与相关联纸质记账文件的检索关系。

2.纸质档案的存储和移交。企业和共享公司通过服务协议明确双方对纸质档案的管理和移交工作。

（五）深化会计稽核监督

明确企业、共享公司监督稽核的内容、责任和争议处理方式等内容，以完善各项内控制度，防范各项会计风险，营造良好的持续运营环境。

1.会计稽核。企业建立健全内部稽核制度，定期组织开展会计稽核工作，出具稽核报告，跟踪问题整改。共享公司对会计核算的准确性、规范性进行稽核，重点是加强对会计政策的把握、会计准则的研究与运用。双方建立联动稽核机制，共享稽核成果，及时纠正稽核发现的问题，提升会计信息质量。

2.会计监督。财务共享拓宽了会计监督范围，前移了会计监督的重点，会计监督更注重控制企业财务信息及经营活动，更加关注过程监督和事前控制。企业加强对经济事项全过程监督，重点体现过程监督，严格内控流程执行，规范业务操作。在各项财务收支、会计报告、实物款项进行监督基础上，对财务预算、财务计划、经济计划的执行等情况进行过程监督。共享发挥财务数据集中优势，注重财务数据与非财务数据之间关联，通过搜索、比对、分析、判断，帮助企业监督人员查找经营活动中的问题和风险。

财务共享的实施改变了中石化会计核算工作的组织形态、核算流程，创新了会计稽核和监督方式，但会计基础工作仍需进一步完善。

（一）以会计基础工作规范为标准，建立基础工作考评体系

现行中石化会计基础工作规范在保证基本财务制度的基础上，拓展了会计基础工作的广度与深度，构建了共享模式下的会计基础工作管理规范。在实施过程中，集团总部还需按照会计基础工作的基本内容和流程，建立完善会计基础工作考评体系和规范评分表，定期对会计基础工作管理进行检查，保证会计基础工作规范有效实施，以提升企业会计基础工作质量。

（二）依据管理模式变化，完善会计基础工作规范

财务共享服务全面推广后，现行《会计基础工作规范》已无法充分满足企业会计基础管理工作的需求。作为企业内部管理基础工作制度之一，《会计基础工作规范》需结合管理模式的变化，增强其适用性。企业需研究新形势下会计基础工作规范流程，为夯实会计基础工作提供制度 保障。

▷作者：魏东 | 中国石油化工股份有限公司财务部；解宏学 | 中国石化集团共享服务有限公司东营分公司；常寒蕊 | 中国石化集团共享服务有限公司东营分公司濮阳服务部